المحاسبة في شركات التأمين
يلعب التأمين دوراً هاماً في المجتمعات الحديثة ، فبالإضافة إلى الحماية الاقتصادية التي يوفرها التأمين لكثير من المشروعات فهو يساهم في تجميع المدخرات اللازمة لتمويل خطط التنمية في المجتمعات النامية أو للاستثمار في أوعية اقتصادية متعددة في المجتمعات المتقدمة اقتصادياً.
ويعرف التأمين بأنه :وثيقة أو عقـد أو اتفاق أو تعهد يلتزم المؤمن بمقتضاه أن يؤدي إلى المؤمن له أو المستفيد الذي اشترط التأمين لصالحه مبلغاً من المال أو إيراد أو مرتب أو أي عوض مالي آخر في حالة وقوع الحادث أو تحقق الخطر المبين في العقد ، وذلك مقابل قسط أو أي دفعة مالية يؤديها المؤمن له للمؤمن (شركة التأمين).
من التعريف يمكن تحديد عناصر أو مقومات التأمين :
- المؤمن : وهو ممثل في شركة التأمين المتخصصة التي تتولى إجراءات التعاقد مع المؤمن له بمعنى (المؤمن هو شركة التأمين)
- المؤمن له (المؤمن عليه) : هو الطرف الثاني في العملية التأمينية ، والذي يتولى دفع الأقساط وفقاً للعقد مع الشركة نظير حصوله هو أو المستفيد من التأمين على التعويضات المقررة أو المحددة في العقد.
- المســـتفيد : هو الطرف المستفيد من قيمة التأمين ، وقـد يتمثل في المؤمن له نفسه ، أو طرف ثالث كما هو الحال في بعض حالات التأمين على الحياة.
- وثيقة التأمين : وهي التي تصدرها شركة التأمين باعتبارها العقد الرئيسي للعملية التأمينية.
- الخطــــر : يعبر عن الخطر المحتمل وقوعه للمؤمن له ، ويعتبر نوع الخطر المؤمن ضده أمراً جوهرياً في التأمين ويجب أن يكون محدداً بصورة واضحة في وثيقة التأمين ويشترط أن يتوافر في الخطر :
o أن يكون الخطر محتمل الوقوع في أي وقت وليس مؤكد الوقوع في لحظة معينة.
o أن يكون الخطر خارجاً عن إرادة المؤمن له.
o أن يكون الخطر مشروعاً وليس مخالف للنظام العام والآداب.
أنواع التأمــين :
- من حيث حرية الاختيار ( الإلزام ) :
- تأمين اختيـــاري :
يتم بمحض إرادة المؤمن له دون أي إجبار ، ومن أمثلة ذلك ..
التأمين على الحياة ، التأمين ضد الأخطار.
-
- تأمين إجباري ( إلزامي ) :
هو التأمين الذي تقضي به أو تلتزم به قوانين الدولة ، مثل : التأمين
على السيارات – التأمين الاجتماعي – التأمين الصحي.
- من حيث موضوع التأمين :
-
- تأمين على الممتلكات :
وهو التأمين على ممتلكات الأفراد والشركات والهيئات كالعقارات
والمنقولات مثل : التأمين ضد السرقة – التأمين ضد الحريق.
- التأمين علي الحياة :
يكون موضوعه حياة الشخص المؤمن له مثل : التأمين على الحياة
لحساب المؤمن له أو لحساب أفراد أسرته مثل : التأمين ضد البطالة
أو الشيخوخة أو ضد خطر الوفاة.
- التأمين على المسؤولية :
وهو التأمين على مسؤولية المؤمن له عما قد يسببه من أضرار للغير
كالتأمين ضد إصابات العمل أو أمراض المهنة ، أو حوادث السير.
- من حيث الناحية الاقتصادية :
- تأمين تجــاري :
ويهدف إلى تحقيق الأرباح ويعتبر نوع من الادخار والاستثمار لدى
شركة التأمين لمدة معينة ويكون من حق المؤمن له استرداد أرباحه أو
عوائده في نهاية المدة .. مثل : البطالة – الشيخوخة – التعليم.
- تأمين غير تجــاري :
ويغلب عليه الطابع الاجتماعي أو التعاوني ، ويهدف إلى المحافظة على
الممتلكات .. مثل : التأمين ضد الأخطار.
ولغرض الدراسة يتم تقسيم التأمين ( القانون الإنجليزي ) إلى :
- تأمين على الحياة ..
- تأمينات عامـــــــة ..
التأمين على الحيــاة :
ينقسم التأمين على الحياة إلى :
- تأمين ضد خطر الوفاة ..
( يتم سداد التأمين في حالة وفاة المؤمن له )
(1) تأمين لمدة محدودة .. حيث يتم دفع مبلغ التأمين في حالة وفاة المؤمن له خلال المدة المنصوص عليها في العقد ، أما في حالة وفاته في مدة أخرى ، بخلاف المنصوص عليها في العقد ، فإنه لا يتم سداد مبلغ التأمين .. بمعنى .. أن التأمين ليس له قيمة استردادية في هذه الحالة.
(2) تأمين لمدى الحيـاة .. في هذا التأمين يتم دفع مبلغ التأمين في حالة وفاة المؤمن له في أي وقت ( دون تحديد مدة ).
- تأمين ضد خطر الحيــاة ..
( يتم سداد مبلغ التأمين في حياة المؤمن له )
(1) تأمين الوقفية البحتة .. وهو أن يتم دفع مبلغ التأمين إذا بقي المؤمن له على قيد الحياة إلى سن معينة وهذا له طابع استثماري.
(2) عقـد دفعات الحياة ( أو المعاشات ) .. وهذا العقد يضمن للمؤمن له الحصول على دفعات دورية ثابتة أو متغيرة القيمة من تاريخ معين ولمدة محدودة كعدد معين من السنوات أو طالما بقي المؤمن له على قيد الحياة.
- تأمين مختــــلط ..
وهو يجمع بين مزايا النوعين السابقين ، وهذا العقد يوفر حماية تأمينية منذ بداية العقد إلى تاريخ الاستحقاق ، وينص العقد على دفع مبلغ التأمين إلى المستفيد إذا توفي المؤمن له قبل تاريخ الاستحقاق ، ويدفع مبلغ التأمين أيضاً إلى حامل الوثيقة إذا بقي المؤمن له على قيد الحياة إلى تاريخ استحقاق الوثيقة ، وفي هذا النوع من العقود تستحق الوثيقة عند بلوغ المؤمن له سناً معينة أو في نهاية مدة محـــــددة.
التأمينات العامة :
وتشتمل على فروع التأمين التالية :
[ أ ] التأمين ضد الحوادث والمسؤولية ..
ويشمل هذا النوع عمليات تأمينات المسؤولية الناشئة عن الحوادث الشخصية
وإصابات العمل وحوادث السير ووسائل النقل والتأمين ضد السرقة وخيانة الأمانة.
[ ب ] التأمين ضد الحريق والأخطار الأخرى ..
مثل : الحريق – الزلازل – البراكين – الصواعق – الرياح – الانفجارات المنزلية – الأضرار التي يحدثها سقوط الطيارات والسفن.
[ ج ] التأمين ضد أخطار النقل البري والنهري والجوي ..
[ د ] التأمين ضد أخطار أخرى لم ترد في الفقرات السابقة ..
مثل : تأمين الأرجل الذهبية للاعبي كرة القدم – تأمين الصوت للمطربين.
طبيعة العمليات في شركات التأمين :
1- يدفع المبلغ المؤمن له قسط التأمين الذي تحدده الشركة المؤمنة لقيامها بتحمل الخطر وعند تحقق الخطر المؤمن ضده تدفع التعويض وفقاً لنصوص العقد ، ومن هنا يتضح أن الأقساط التي يسددها المؤمنون تعتبر أهم أوجه المصروفات.
2- تقوم شركة التأمين باستثمار الأقساط وتحصل من خلالها على فوائــد وأرباح تعتبر مصدراً آخـــراً من مصــادر إيرادات الشــركة ( تسثمر في شراء أوراق مالية وفي العقارات وفي القروض).
3- تعتبر المصروفات التي تنفقها الشركة مثل : المصاريف الإدارية – والعمومية – والأجور والمزايا – وبدل السفر والانتقال – والحملات الإعلانية تعتبر كلها من أوجه الإنفاق التي تلتزم بها الشركة.
4- تقوم عمليات التأمين على فكرة توزيع المخاطر ، لذا قـد تقوم شركات التأمين بإعادة التأمين على جزء من عملياتها لدى شركات إعادة التأمين.
إعــــادة التأمــين :
هو عملية تتحمل بموجبها إحدى شركات التأمين كل أو جزء من الخطر الذي سبق أن تحملته شركة أخرى ، في مقابل قسط تدفعه الشركة التي تحملت الخطر بصفة أصلية ، ويسمى قسط إعادة التأمين ، ويلاحظ أن حقوق المؤمن له القانونية لا تتأثر بعملية إعادة التأمين ويظل المؤمن الذي أصدر عقد التأمين ملتزماً أمام المؤمن له بجمع المنافع التي تنشأ بموجب عقد التأمين.
وينقسم عقد إعادة التأمين إلى :
1- عقد إعادة تأمين اختياري ..
الشركة الأصلية ليست مجبرة على إعادة تأمين جزء من عملياتها، وشركة إعادة التأمين ليست مضطرة للقبول فلها الحق في الرفض أو القبول أو خفض قيمة التأمين.
2- عقد إعادة تأمين اتفاقي ..
وهذا حسب الاتفاق بين الشركة الأصلية وشركة إعادة التأمين على نوع أو أنواع معينة من المخاطر ، فبمجرد قبول المؤمن المباشر إحدى العمليات تصبح شركة إعادة التأمين مسؤولة عن نصيبها عن هذه العمليـــة.
3 – عقـد إعادة تأمين إلزامي ( إجباري) ..
هذا العقد يفرضه قانون الدولة مثل : القانون المصري يلزم شركات التأمين بإعادة التأمين لدى الشركة المصرية للتأمين.
التنظيم المحاسبي في شركات التأمين :
يقصد بالتنظيم المحاسبي .. مجموعة الدفاتر والسجلات المستخدمة والطريقة المحاسبية المتبعة والتي تلاءم طبيعة عمليات المشروع وأيضاً الوسائل المحاسبية المتبعة سواء كانت يدوية أو آلية أو كليهما معاً.
ويجب عند تصميم النظام المحاسبي لشركات التأمين مراعاة ما يلي : (خصائص النظام المحاسبي في شركات التأمين) :
1) ضرورة ملائمة النظام المصمم لطبيعة وظروف وحجم وعمليات شركة التأمين.
2) موافقة النظام المصمم لأحكام القوانين التي تحكم شركات التأمين المطبقة له.
3) توافر المرونة والبساطة والوضوح في تصميم المستندات والدورة المستندية لعمليات التأمين المختلفة.
4) إمكانية تقسيم العمل بين العاملين لتحيد مسؤولية كلآً منهم وتطبيق نظام الرقابة الداخلية في الشركة.
5) توفير البيانات لتلبية احتياجات إدارة شركة التأمين والأجهزة الخارجية والإشرافية والرقابية وأجهزة تقييم الآداء.
6) اقتصادية النظام المصمم بحيث يكون العائد من التطبيق أكبر من التكلفة.
ملاحظـــــة :
تعتبر طريقة المحاسبة الفرنسية ( المركزية ) مناسبة لشركات التأمين لاتفاقها مع طبيعة عملياتها ولمرونتها في تحيد عدد وشكل الدفاتر المساعدة.
المعالجة المحاسبية لفروع التأمينات العامة :
حساب إيرادات ومصروفات فرع التأمينات العامة .. بالرغم من تعدد أنواع فروع التأمينات العامة ، إلا أن اللائحة التنفيذية لقانون الإشراف والرقابة ، قد حددت نموذجاً واحداً يطبق لأي فرع من فروع التأمينات العامة ويظهر النموذج كالآتي :
حـ / إيرادات ومصروفات تأمين ضـد …
إجمالي التعويضات المدفوعة
– تعويضات إعادة تأمين صادر محصلة
صافي التعويضــــــات
تكاليف الإنتــــــــــــاج
أجور المنتجين والمزايا
المصروفات العمومية والإدارية
مصروفات أخرى (مثل: رسوم التسجيل
– رسوم دمغة [طوابع] – خسائر
بيع أصول – خسائر —– )
عمولة إعادة تأمين وارد
المخصصــــات
الاهــــلاك
مكافأة ترك الخدمة
أقساط تحت التحصيل
مخصصات أخرى (مثل : مخصص
هبوط أسعار أوراق مالية – مخصص
—– في تحصيلها
المخصصات الفنية آخر المدة
مخصص أخطار سارية
مخصص تعويضات تحت التسوية
مخصص تقلبات معدلات الخسائر
الرصيـــد ( فائض )
المخصصات الفنية أول المدة
مخصص أخطار سارية
مخصص تعويضات تحت التسوية
مخصص تقلبات معدلات الخسائر
إجمالي الأقســاط
– أقساط إعادة تأمين صادر
صافي الأقســاط
عمولات إعادة تأمين صادر
صافي الدخل من الاستثمار
إيرادات أخرى (مثل : إيراد عقار
– إيراد أوراق مالية)
الرصيــــــــد ( عجـز )
ملاحظــات هامــة :
في حـ / الإيرادات والمصروفات نتبع أساس الاستحقاق أي .. نحمل الإيرادات والمصروفات بما يخص السنة ، بصرف النظر عن واقعة السداد أو التحصيل .
المخصصات الفنية آخر الفترة تكون دائنة ، وتحمل على حـ / إيرادات ومصروفات التأمين في الجانب المدين ، وتظهر في الميزانية في جانب الخصوم.
المخصصات الفنية أول الفترة ترحل في حـ / إيرادات ومصروفات التأمين في الجانب الدائن.
المعالجة المحاسبية للمخصصات الفنية :
تتمثل المخصصات الفنية في فروع التأمينات العامة في أنواع المخصصات التاليــــــــة :
1) مخصص الأخطار السارية.
2) مخصص تعويضات تحت التسوية.
3) مخصص تقلبات معدلات الخسائر.
4) الاحتياطي الإضافـــــي.
[ 1 ] مخصص الأخطار السارية:
يندر في مجال التأمينات العامة أن تتفق الفترة المعدة عنها وثيقة التأمين مع الفترة الحالية التي تعد عنها الحسابات الختامية ، فإذا لم يتفق تاريخ إصدار الوثيقة مع بداية السنة الحالية فلابد أن يقع جزء من الفترة التي تغطيها الوثيقة في السنة المالية التالية ، وبما أن القسط يتم تحصيله مقدماً عند بداية التأمين فيترتب على ذلك أن جزءاً من القسط يعتبر غير مكتسب لأنه قد تم تحصيله مقدماً عن فترة مالية تالية. ويطلق على هذا الجزء غير المكتسب من الأقساط في مجال التأمينات العامة
اسم مخصص أو احتياطي الأخطار السارية ، لأن الوثيقة يسري مفعولها لفترة ما في السنة الجديدة ، ولذلك لابد من حجز جزء من الأقساط لمقابلة الأخطار التي قد تحدث خلال تلك الفترة ، وقد حدد المشرع نسبة تكوين مخصص الأخطار السارية مع أساس حسابها وصافي الأقساط كما يلي :
25 % عن عمليات التأمين من أخطار النقل البحري والجوي
47 % عن عمليات التأمين من حوادث السيارات
40 % عن باقي عمليات التأمين (عمليات التأمين الأخرى)
أما وثائق التأمين طويلة الأجل فتكون بنسبة 100 % من رصيد الأقساط
(صافي الأقساط).
[ 2 ] الاحتياطي الإضافي :
تجنباً ودرءاً للأضرار التي قد تنتج من تكوين احتياطي الأخطار السارية بالنسب الجزافية السابقة درج العرف على إنشاء مخصص احتياطي يطلق عليه مخصص أو احتياطي إضافي ويغطي المخصص الفرق بين الرقم الحقيقي للأخطار السارية وبين الرقم الجزافي على أساس النسب السابقة ويحسب بعدة طرق( الأيام الفعلية لكل وثيقة ، أو متوسط الأقساط الشهرية ، أو متوسط الأقساط ربع سنوية )
[ 3 ] مخصص تعويضات تحت التسوية:
يمثل مخصص تعويضات تحت التسوية قيمة التعويضات التي استحقت عن أخطار تحققت فعلاً خلال السنة المالية ولكن قيمتها لم تدفع حتى تاريخ إعداد الحسابات الختامية , لعدم اكتمال الإجراءات الفنية أو القانونية وأن صرفها سوف يتم السنة المالية القادمة , وتكوين مخصص تعويضات تحت التسوية يستلزم التفرقة بين التعويضات المدفوعة والتعويضات تحت التسوية من ناحية , وبالنسبة للتعويضات تحت التسوية أن يفرق بين تعويضات إعادة التأمين الواردة المسددة والمستحقة ولم تسدد بعد والتفرقة بين تعويضات إعادة التأمين الصادر المحصلة وغير المحصلة وتعتبر في حكم المستحقة على أن يتكون مخصص تعويضات تحت التسوية على أساس صافي التعويضات المستحقة.
[ 4 ] مخصص تقلبات معدلات الخسائر:
يتم تكوين مخصص تقلبات معدلات الخسائر علي أساس نسبة من رأس المال المستثمر أو بما يعادل قيمة النقص من معدلات الخسائر المحققة فعلاً لفرع التأمين عن متوسط معدل الخسائر للشركة من 3 سنوات سابقة وللشركات الحديثة يتم حسابه علي أساس المتوسط السائد في السوق عن السنة الماضية
مثـال
1- إذا حقق فرع الحريق في سنة ما خسائر قدرها 300.000 ريال وكان متوسط خسائر الشركة عن السنوات الثلاثة الماضية 400.000 ريال فيكون مخصص بمقدار النقص 100.000 ريال
2- إذا كان رأس المال المستثمر في الشركة 2000.000 ريال والنسبة التي يحسب عليها المخصص 5% فإن قيمة المخصص
= 2000.000* 5% = 100.000 ريال
ملاحظة :
الأقساط (تأمين مباشر ) ــــــــــــ إيرادات
التعويضات (تأمين مباشر ) ــــــــــــ مصروفات
أقساط إعادة تأمين وارد ـــــــــــــــ إيراد
أقساط عادة تأمين صادر ــــــــــــــــــ مصروف
تعويضات إعادة تأمين وارد ـــــــــــــــ مصروف
تعويضات إعادة تأمين صادر ـــــــــــــ إيراد
عمولة إعادة تأمين وارد ــــــــــــــــ مصروف
عمولة إعادة تأمين صادر ــــــــــــــ إيراد
المعالجة المحاسبية لإيرادات فروع التأمين العامة:-
الأقســـاط :
· يعرف القسط بأنه .. مبلغ تتقاضاه شركة التأمين من المؤمن له مقابل تعهدها بدفع قيمة التعويض عند وقوع الخطر المؤمن ضده
· وتتطلب اللائحة التنفيذية إظهار البيانات الآتية الخاصة بالأقساط:
أقساط مباشرة:
ويقصد بها الأقساط المستحقة بموجب وثائق التأمين التي أصدرتها الشركة الأصلية ويتم معالجة الأقساط عن طريقة القيدين التاليين :
أ- قيد طلب أو استحقاق الأقساط
x من حـ/ أقساط تحت التحصيل
x إلى حـ/ الأقساط
ب- قيد تحصيل الأقساط
x من حـ/ البنك
x إلى حـ/ أقساط تحت التحصيل
و يجب ملاحظة أن حساب الأقساط تحت التحصيل الذي يظل مفتوحا برصيد مدين حتى نهاية السنة المالية يمثل قيمة الأقساط التي استحقت ولم تحصل بعد . ويظهر هذا الرصيد المدين ضمن حسابات مدينون عمليات التأمين تحت اسم أقساط تحت التحصيل مع الأصول في الميزانية .
أقساط إعادة تأمين وارد:
يلاحظ بالنسبة لأقساط إعادة التأمين الوارد أن قيمة الأقساط المستلمة تضاف إلى حساب المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الوارد ولا يضاف إلى حساب البنك أو الخزينة حتى لا يترك للشركة حرية التصرف فيه، وذلك لأحكام الرقابة على عمليات إعادة التأمين ويظهر المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الوارد ضمن عناصر الأصول في الميزانية.
أقساط إعادة تأمين صادر:
يلاحظ أن سداد الشركة الأصلية لقيمة الأقساط المستحقة عليها لشركات الإعادة يظهر تحت بند المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الصادر ولا يثبت خصماً من حسابات البنك أو الصندوق ويظهر المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الصادر ضمن عناصر الخصوم في الميزانية.
التعويضات
ويعرف التعويض بأنه .. المبالغ التي تدفعها شركة التأمين إلي المؤمن لهم في حالة وقوع الخطر المؤمن ضده ويستحق التعويض في التأمينات العامة بقدر الأضرار والخسائر التي أصابت المؤمن له عند حدوث الخطر المؤمن ضده وفي حدود مبلغ التأمين وخلال مدة التأمين المحددة ووفقاً للشروط المتفق عليها بين شركات التأمين والمؤمن له , ويمثل قيمة التأمين أقصي تعويض يمكن أن تصفه الشركة , ويتم تحديد التعويض بمقدار الضرر الفعلي الذي أصاب المؤمن له والناتج من الكارثة ويمثل الأشياء التي أصابها الضرر ولا يغطي التعويض الأرباح المتوقعة , ويخصم من التعويضات قيمة ما ينقذ من البضائع والموجودات , بمعني أن حساب التعويضات يمثل الفرق بين قيمة الموجودات المنقذة (التي تم إنقاذها وبيعها) والمبلغ المسدد للمؤمن له.
وتنقسم التعويضات إلى :
1- تعويضات مسددة و تشمل الآتي :
أ- إجمالي المسدد من المباشر والوارد
ب- استنزال أو طرح المحصل من عمليات إعادة التأمين الصادر
ج- صافي التعويضات المسددة ( ويمثل الفرق بين أ – ب = جـ)
2- تعويضات غير مسددة ( مستحقة ) وتحسب من خلال المعادلة التالية :
إجمالي التعويض – تعويضات مسددة
و يتم تكوين مخصص تعويضات تحت التسوية بقيمة التعويضات غير المسددة( المستحقة )
يلعب التأمين دوراً هاماً في المجتمعات الحديثة ، فبالإضافة إلى الحماية الاقتصادية التي يوفرها التأمين لكثير من المشروعات فهو يساهم في تجميع المدخرات اللازمة لتمويل خطط التنمية في المجتمعات النامية أو للاستثمار في أوعية اقتصادية متعددة في المجتمعات المتقدمة اقتصادياً.
ويعرف التأمين بأنه :وثيقة أو عقـد أو اتفاق أو تعهد يلتزم المؤمن بمقتضاه أن يؤدي إلى المؤمن له أو المستفيد الذي اشترط التأمين لصالحه مبلغاً من المال أو إيراد أو مرتب أو أي عوض مالي آخر في حالة وقوع الحادث أو تحقق الخطر المبين في العقد ، وذلك مقابل قسط أو أي دفعة مالية يؤديها المؤمن له للمؤمن (شركة التأمين).
من التعريف يمكن تحديد عناصر أو مقومات التأمين :
- المؤمن : وهو ممثل في شركة التأمين المتخصصة التي تتولى إجراءات التعاقد مع المؤمن له بمعنى (المؤمن هو شركة التأمين)
- المؤمن له (المؤمن عليه) : هو الطرف الثاني في العملية التأمينية ، والذي يتولى دفع الأقساط وفقاً للعقد مع الشركة نظير حصوله هو أو المستفيد من التأمين على التعويضات المقررة أو المحددة في العقد.
- المســـتفيد : هو الطرف المستفيد من قيمة التأمين ، وقـد يتمثل في المؤمن له نفسه ، أو طرف ثالث كما هو الحال في بعض حالات التأمين على الحياة.
- وثيقة التأمين : وهي التي تصدرها شركة التأمين باعتبارها العقد الرئيسي للعملية التأمينية.
- الخطــــر : يعبر عن الخطر المحتمل وقوعه للمؤمن له ، ويعتبر نوع الخطر المؤمن ضده أمراً جوهرياً في التأمين ويجب أن يكون محدداً بصورة واضحة في وثيقة التأمين ويشترط أن يتوافر في الخطر :
o أن يكون الخطر محتمل الوقوع في أي وقت وليس مؤكد الوقوع في لحظة معينة.
o أن يكون الخطر خارجاً عن إرادة المؤمن له.
o أن يكون الخطر مشروعاً وليس مخالف للنظام العام والآداب.
أنواع التأمــين :
- من حيث حرية الاختيار ( الإلزام ) :
- تأمين اختيـــاري :
يتم بمحض إرادة المؤمن له دون أي إجبار ، ومن أمثلة ذلك ..
التأمين على الحياة ، التأمين ضد الأخطار.
-
- تأمين إجباري ( إلزامي ) :
هو التأمين الذي تقضي به أو تلتزم به قوانين الدولة ، مثل : التأمين
على السيارات – التأمين الاجتماعي – التأمين الصحي.
- من حيث موضوع التأمين :
-
- تأمين على الممتلكات :
وهو التأمين على ممتلكات الأفراد والشركات والهيئات كالعقارات
والمنقولات مثل : التأمين ضد السرقة – التأمين ضد الحريق.
- التأمين علي الحياة :
يكون موضوعه حياة الشخص المؤمن له مثل : التأمين على الحياة
لحساب المؤمن له أو لحساب أفراد أسرته مثل : التأمين ضد البطالة
أو الشيخوخة أو ضد خطر الوفاة.
- التأمين على المسؤولية :
وهو التأمين على مسؤولية المؤمن له عما قد يسببه من أضرار للغير
كالتأمين ضد إصابات العمل أو أمراض المهنة ، أو حوادث السير.
- من حيث الناحية الاقتصادية :
- تأمين تجــاري :
ويهدف إلى تحقيق الأرباح ويعتبر نوع من الادخار والاستثمار لدى
شركة التأمين لمدة معينة ويكون من حق المؤمن له استرداد أرباحه أو
عوائده في نهاية المدة .. مثل : البطالة – الشيخوخة – التعليم.
- تأمين غير تجــاري :
ويغلب عليه الطابع الاجتماعي أو التعاوني ، ويهدف إلى المحافظة على
الممتلكات .. مثل : التأمين ضد الأخطار.
ولغرض الدراسة يتم تقسيم التأمين ( القانون الإنجليزي ) إلى :
- تأمين على الحياة ..
- تأمينات عامـــــــة ..
التأمين على الحيــاة :
ينقسم التأمين على الحياة إلى :
- تأمين ضد خطر الوفاة ..
( يتم سداد التأمين في حالة وفاة المؤمن له )
(1) تأمين لمدة محدودة .. حيث يتم دفع مبلغ التأمين في حالة وفاة المؤمن له خلال المدة المنصوص عليها في العقد ، أما في حالة وفاته في مدة أخرى ، بخلاف المنصوص عليها في العقد ، فإنه لا يتم سداد مبلغ التأمين .. بمعنى .. أن التأمين ليس له قيمة استردادية في هذه الحالة.
(2) تأمين لمدى الحيـاة .. في هذا التأمين يتم دفع مبلغ التأمين في حالة وفاة المؤمن له في أي وقت ( دون تحديد مدة ).
- تأمين ضد خطر الحيــاة ..
( يتم سداد مبلغ التأمين في حياة المؤمن له )
(1) تأمين الوقفية البحتة .. وهو أن يتم دفع مبلغ التأمين إذا بقي المؤمن له على قيد الحياة إلى سن معينة وهذا له طابع استثماري.
(2) عقـد دفعات الحياة ( أو المعاشات ) .. وهذا العقد يضمن للمؤمن له الحصول على دفعات دورية ثابتة أو متغيرة القيمة من تاريخ معين ولمدة محدودة كعدد معين من السنوات أو طالما بقي المؤمن له على قيد الحياة.
- تأمين مختــــلط ..
وهو يجمع بين مزايا النوعين السابقين ، وهذا العقد يوفر حماية تأمينية منذ بداية العقد إلى تاريخ الاستحقاق ، وينص العقد على دفع مبلغ التأمين إلى المستفيد إذا توفي المؤمن له قبل تاريخ الاستحقاق ، ويدفع مبلغ التأمين أيضاً إلى حامل الوثيقة إذا بقي المؤمن له على قيد الحياة إلى تاريخ استحقاق الوثيقة ، وفي هذا النوع من العقود تستحق الوثيقة عند بلوغ المؤمن له سناً معينة أو في نهاية مدة محـــــددة.
التأمينات العامة :
وتشتمل على فروع التأمين التالية :
[ أ ] التأمين ضد الحوادث والمسؤولية ..
ويشمل هذا النوع عمليات تأمينات المسؤولية الناشئة عن الحوادث الشخصية
وإصابات العمل وحوادث السير ووسائل النقل والتأمين ضد السرقة وخيانة الأمانة.
[ ب ] التأمين ضد الحريق والأخطار الأخرى ..
مثل : الحريق – الزلازل – البراكين – الصواعق – الرياح – الانفجارات المنزلية – الأضرار التي يحدثها سقوط الطيارات والسفن.
[ ج ] التأمين ضد أخطار النقل البري والنهري والجوي ..
[ د ] التأمين ضد أخطار أخرى لم ترد في الفقرات السابقة ..
مثل : تأمين الأرجل الذهبية للاعبي كرة القدم – تأمين الصوت للمطربين.
طبيعة العمليات في شركات التأمين :
1- يدفع المبلغ المؤمن له قسط التأمين الذي تحدده الشركة المؤمنة لقيامها بتحمل الخطر وعند تحقق الخطر المؤمن ضده تدفع التعويض وفقاً لنصوص العقد ، ومن هنا يتضح أن الأقساط التي يسددها المؤمنون تعتبر أهم أوجه المصروفات.
2- تقوم شركة التأمين باستثمار الأقساط وتحصل من خلالها على فوائــد وأرباح تعتبر مصدراً آخـــراً من مصــادر إيرادات الشــركة ( تسثمر في شراء أوراق مالية وفي العقارات وفي القروض).
3- تعتبر المصروفات التي تنفقها الشركة مثل : المصاريف الإدارية – والعمومية – والأجور والمزايا – وبدل السفر والانتقال – والحملات الإعلانية تعتبر كلها من أوجه الإنفاق التي تلتزم بها الشركة.
4- تقوم عمليات التأمين على فكرة توزيع المخاطر ، لذا قـد تقوم شركات التأمين بإعادة التأمين على جزء من عملياتها لدى شركات إعادة التأمين.
إعــــادة التأمــين :
هو عملية تتحمل بموجبها إحدى شركات التأمين كل أو جزء من الخطر الذي سبق أن تحملته شركة أخرى ، في مقابل قسط تدفعه الشركة التي تحملت الخطر بصفة أصلية ، ويسمى قسط إعادة التأمين ، ويلاحظ أن حقوق المؤمن له القانونية لا تتأثر بعملية إعادة التأمين ويظل المؤمن الذي أصدر عقد التأمين ملتزماً أمام المؤمن له بجمع المنافع التي تنشأ بموجب عقد التأمين.
وينقسم عقد إعادة التأمين إلى :
1- عقد إعادة تأمين اختياري ..
الشركة الأصلية ليست مجبرة على إعادة تأمين جزء من عملياتها، وشركة إعادة التأمين ليست مضطرة للقبول فلها الحق في الرفض أو القبول أو خفض قيمة التأمين.
2- عقد إعادة تأمين اتفاقي ..
وهذا حسب الاتفاق بين الشركة الأصلية وشركة إعادة التأمين على نوع أو أنواع معينة من المخاطر ، فبمجرد قبول المؤمن المباشر إحدى العمليات تصبح شركة إعادة التأمين مسؤولة عن نصيبها عن هذه العمليـــة.
3 – عقـد إعادة تأمين إلزامي ( إجباري) ..
هذا العقد يفرضه قانون الدولة مثل : القانون المصري يلزم شركات التأمين بإعادة التأمين لدى الشركة المصرية للتأمين.
التنظيم المحاسبي في شركات التأمين :
يقصد بالتنظيم المحاسبي .. مجموعة الدفاتر والسجلات المستخدمة والطريقة المحاسبية المتبعة والتي تلاءم طبيعة عمليات المشروع وأيضاً الوسائل المحاسبية المتبعة سواء كانت يدوية أو آلية أو كليهما معاً.
ويجب عند تصميم النظام المحاسبي لشركات التأمين مراعاة ما يلي : (خصائص النظام المحاسبي في شركات التأمين) :
1) ضرورة ملائمة النظام المصمم لطبيعة وظروف وحجم وعمليات شركة التأمين.
2) موافقة النظام المصمم لأحكام القوانين التي تحكم شركات التأمين المطبقة له.
3) توافر المرونة والبساطة والوضوح في تصميم المستندات والدورة المستندية لعمليات التأمين المختلفة.
4) إمكانية تقسيم العمل بين العاملين لتحيد مسؤولية كلآً منهم وتطبيق نظام الرقابة الداخلية في الشركة.
5) توفير البيانات لتلبية احتياجات إدارة شركة التأمين والأجهزة الخارجية والإشرافية والرقابية وأجهزة تقييم الآداء.
6) اقتصادية النظام المصمم بحيث يكون العائد من التطبيق أكبر من التكلفة.
ملاحظـــــة :
تعتبر طريقة المحاسبة الفرنسية ( المركزية ) مناسبة لشركات التأمين لاتفاقها مع طبيعة عملياتها ولمرونتها في تحيد عدد وشكل الدفاتر المساعدة.
المعالجة المحاسبية لفروع التأمينات العامة :
حساب إيرادات ومصروفات فرع التأمينات العامة .. بالرغم من تعدد أنواع فروع التأمينات العامة ، إلا أن اللائحة التنفيذية لقانون الإشراف والرقابة ، قد حددت نموذجاً واحداً يطبق لأي فرع من فروع التأمينات العامة ويظهر النموذج كالآتي :
حـ / إيرادات ومصروفات تأمين ضـد …
|
إجمالي التعويضات المدفوعة
– تعويضات إعادة تأمين صادر محصلة
صافي التعويضــــــات
تكاليف الإنتــــــــــــاج
أجور المنتجين والمزايا
المصروفات العمومية والإدارية
مصروفات أخرى (مثل: رسوم التسجيل
– رسوم دمغة [طوابع] – خسائر
بيع أصول – خسائر —– )
عمولة إعادة تأمين وارد
المخصصــــات
الاهــــلاك
مكافأة ترك الخدمة
أقساط تحت التحصيل
مخصصات أخرى (مثل : مخصص
هبوط أسعار أوراق مالية – مخصص
—– في تحصيلها
المخصصات الفنية آخر المدة
مخصص أخطار سارية
مخصص تعويضات تحت التسوية
مخصص تقلبات معدلات الخسائر
الرصيـــد ( فائض )
|
|
المخصصات الفنية أول المدة
مخصص أخطار سارية
مخصص تعويضات تحت التسوية
مخصص تقلبات معدلات الخسائر
إجمالي الأقســاط
– أقساط إعادة تأمين صادر
صافي الأقســاط
عمولات إعادة تأمين صادر
صافي الدخل من الاستثمار
إيرادات أخرى (مثل : إيراد عقار
– إيراد أوراق مالية)
الرصيــــــــد ( عجـز )
|
ملاحظــات هامــة :
في حـ / الإيرادات والمصروفات نتبع أساس الاستحقاق أي .. نحمل الإيرادات والمصروفات بما يخص السنة ، بصرف النظر عن واقعة السداد أو التحصيل .
المخصصات الفنية آخر الفترة تكون دائنة ، وتحمل على حـ / إيرادات ومصروفات التأمين في الجانب المدين ، وتظهر في الميزانية في جانب الخصوم.
المخصصات الفنية أول الفترة ترحل في حـ / إيرادات ومصروفات التأمين في الجانب الدائن.
المعالجة المحاسبية للمخصصات الفنية :
تتمثل المخصصات الفنية في فروع التأمينات العامة في أنواع المخصصات التاليــــــــة :
1) مخصص الأخطار السارية.
2) مخصص تعويضات تحت التسوية.
3) مخصص تقلبات معدلات الخسائر.
4) الاحتياطي الإضافـــــي.
[ 1 ] مخصص الأخطار السارية:
يندر في مجال التأمينات العامة أن تتفق الفترة المعدة عنها وثيقة التأمين مع الفترة الحالية التي تعد عنها الحسابات الختامية ، فإذا لم يتفق تاريخ إصدار الوثيقة مع بداية السنة الحالية فلابد أن يقع جزء من الفترة التي تغطيها الوثيقة في السنة المالية التالية ، وبما أن القسط يتم تحصيله مقدماً عند بداية التأمين فيترتب على ذلك أن جزءاً من القسط يعتبر غير مكتسب لأنه قد تم تحصيله مقدماً عن فترة مالية تالية. ويطلق على هذا الجزء غير المكتسب من الأقساط في مجال التأمينات العامة
اسم مخصص أو احتياطي الأخطار السارية ، لأن الوثيقة يسري مفعولها لفترة ما في السنة الجديدة ، ولذلك لابد من حجز جزء من الأقساط لمقابلة الأخطار التي قد تحدث خلال تلك الفترة ، وقد حدد المشرع نسبة تكوين مخصص الأخطار السارية مع أساس حسابها وصافي الأقساط كما يلي :
25 % عن عمليات التأمين من أخطار النقل البحري والجوي
47 % عن عمليات التأمين من حوادث السيارات
40 % عن باقي عمليات التأمين (عمليات التأمين الأخرى)
أما وثائق التأمين طويلة الأجل فتكون بنسبة 100 % من رصيد الأقساط
(صافي الأقساط).
[ 2 ] الاحتياطي الإضافي :
تجنباً ودرءاً للأضرار التي قد تنتج من تكوين احتياطي الأخطار السارية بالنسب الجزافية السابقة درج العرف على إنشاء مخصص احتياطي يطلق عليه مخصص أو احتياطي إضافي ويغطي المخصص الفرق بين الرقم الحقيقي للأخطار السارية وبين الرقم الجزافي على أساس النسب السابقة ويحسب بعدة طرق( الأيام الفعلية لكل وثيقة ، أو متوسط الأقساط الشهرية ، أو متوسط الأقساط ربع سنوية )
[ 3 ] مخصص تعويضات تحت التسوية:
يمثل مخصص تعويضات تحت التسوية قيمة التعويضات التي استحقت عن أخطار تحققت فعلاً خلال السنة المالية ولكن قيمتها لم تدفع حتى تاريخ إعداد الحسابات الختامية , لعدم اكتمال الإجراءات الفنية أو القانونية وأن صرفها سوف يتم السنة المالية القادمة , وتكوين مخصص تعويضات تحت التسوية يستلزم التفرقة بين التعويضات المدفوعة والتعويضات تحت التسوية من ناحية , وبالنسبة للتعويضات تحت التسوية أن يفرق بين تعويضات إعادة التأمين الواردة المسددة والمستحقة ولم تسدد بعد والتفرقة بين تعويضات إعادة التأمين الصادر المحصلة وغير المحصلة وتعتبر في حكم المستحقة على أن يتكون مخصص تعويضات تحت التسوية على أساس صافي التعويضات المستحقة.
[ 4 ] مخصص تقلبات معدلات الخسائر:
يتم تكوين مخصص تقلبات معدلات الخسائر علي أساس نسبة من رأس المال المستثمر أو بما يعادل قيمة النقص من معدلات الخسائر المحققة فعلاً لفرع التأمين عن متوسط معدل الخسائر للشركة من 3 سنوات سابقة وللشركات الحديثة يتم حسابه علي أساس المتوسط السائد في السوق عن السنة الماضية
مثـال
1- إذا حقق فرع الحريق في سنة ما خسائر قدرها 300.000 ريال وكان متوسط خسائر الشركة عن السنوات الثلاثة الماضية 400.000 ريال فيكون مخصص بمقدار النقص 100.000 ريال
2- إذا كان رأس المال المستثمر في الشركة 2000.000 ريال والنسبة التي يحسب عليها المخصص 5% فإن قيمة المخصص
= 2000.000* 5% = 100.000 ريال
ملاحظة :
الأقساط (تأمين مباشر ) ــــــــــــ إيرادات
التعويضات (تأمين مباشر ) ــــــــــــ مصروفات
أقساط إعادة تأمين وارد ـــــــــــــــ إيراد
أقساط عادة تأمين صادر ــــــــــــــــــ مصروف
تعويضات إعادة تأمين وارد ـــــــــــــــ مصروف
تعويضات إعادة تأمين صادر ـــــــــــــ إيراد
عمولة إعادة تأمين وارد ــــــــــــــــ مصروف
عمولة إعادة تأمين صادر ــــــــــــــ إيراد
المعالجة المحاسبية لإيرادات فروع التأمين العامة:-
الأقســـاط :
· يعرف القسط بأنه .. مبلغ تتقاضاه شركة التأمين من المؤمن له مقابل تعهدها بدفع قيمة التعويض عند وقوع الخطر المؤمن ضده
· وتتطلب اللائحة التنفيذية إظهار البيانات الآتية الخاصة بالأقساط:
أقساط مباشرة:
ويقصد بها الأقساط المستحقة بموجب وثائق التأمين التي أصدرتها الشركة الأصلية ويتم معالجة الأقساط عن طريقة القيدين التاليين :
أ- قيد طلب أو استحقاق الأقساط
x من حـ/ أقساط تحت التحصيل
x إلى حـ/ الأقساط
ب- قيد تحصيل الأقساط
x من حـ/ البنك
x إلى حـ/ أقساط تحت التحصيل
و يجب ملاحظة أن حساب الأقساط تحت التحصيل الذي يظل مفتوحا برصيد مدين حتى نهاية السنة المالية يمثل قيمة الأقساط التي استحقت ولم تحصل بعد . ويظهر هذا الرصيد المدين ضمن حسابات مدينون عمليات التأمين تحت اسم أقساط تحت التحصيل مع الأصول في الميزانية .
أقساط إعادة تأمين وارد:
يلاحظ بالنسبة لأقساط إعادة التأمين الوارد أن قيمة الأقساط المستلمة تضاف إلى حساب المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الوارد ولا يضاف إلى حساب البنك أو الخزينة حتى لا يترك للشركة حرية التصرف فيه، وذلك لأحكام الرقابة على عمليات إعادة التأمين ويظهر المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الوارد ضمن عناصر الأصول في الميزانية.
أقساط إعادة تأمين صادر:
يلاحظ أن سداد الشركة الأصلية لقيمة الأقساط المستحقة عليها لشركات الإعادة يظهر تحت بند المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الصادر ولا يثبت خصماً من حسابات البنك أو الصندوق ويظهر المال الاحتياطي لعمليات إعادة التأمين الصادر ضمن عناصر الخصوم في الميزانية.
التعويضات
ويعرف التعويض بأنه .. المبالغ التي تدفعها شركة التأمين إلي المؤمن لهم في حالة وقوع الخطر المؤمن ضده ويستحق التعويض في التأمينات العامة بقدر الأضرار والخسائر التي أصابت المؤمن له عند حدوث الخطر المؤمن ضده وفي حدود مبلغ التأمين وخلال مدة التأمين المحددة ووفقاً للشروط المتفق عليها بين شركات التأمين والمؤمن له , ويمثل قيمة التأمين أقصي تعويض يمكن أن تصفه الشركة , ويتم تحديد التعويض بمقدار الضرر الفعلي الذي أصاب المؤمن له والناتج من الكارثة ويمثل الأشياء التي أصابها الضرر ولا يغطي التعويض الأرباح المتوقعة , ويخصم من التعويضات قيمة ما ينقذ من البضائع والموجودات , بمعني أن حساب التعويضات يمثل الفرق بين قيمة الموجودات المنقذة (التي تم إنقاذها وبيعها) والمبلغ المسدد للمؤمن له.
وتنقسم التعويضات إلى :
1- تعويضات مسددة و تشمل الآتي :
أ- إجمالي المسدد من المباشر والوارد
ب- استنزال أو طرح المحصل من عمليات إعادة التأمين الصادر
ج- صافي التعويضات المسددة ( ويمثل الفرق بين أ – ب = جـ)
2- تعويضات غير مسددة ( مستحقة ) وتحسب من خلال المعادلة التالية :
إجمالي التعويض – تعويضات مسددة
و يتم تكوين مخصص تعويضات تحت التسوية بقيمة التعويضات غير المسددة( المستحقة )
خارج الموضوع تحويل الاكوادإخفاء الابتساماتإخفاء