المدينون
تمثل حسابات المدينين قيمة الديون المستحقة
للمنشاة على الغير مقابل بيع سلع او تقديم خدمات على الحساب ، ويطلق على تلك
الحسابات مصطلح المدينين التجاريين.
نشأة المدينين:
ينشا حساب المدينين في الدفاتر لحظة بيع السلع او تقديم الخدمات مع تعهد العملاء بسداد قيمتها بعد فترة زمنية يتفق عليها ( فترة الائتمان ) أي عمليات بيع على الحساب
حيث تسجل في دفتر اليومية بالقيد التالي:
×× من حـ/ المدينين
×× الى حـ/ المبيعات
وبما أنه يجب إظهار الدين بصافي القيمة المتوقع
تحصيلها في قائمة المركز المالي من ضمن الأصول المتداولة... عليه يجب نعرفةوحساب
قيمة رصيد المدينون في آخر السنه حتى يتم تحديد المبلغ الصحيح فعلا
الديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها :
يترتب
على عملية البيع بالاجل في بعض الاحيان عدم تحصيل الديون المستحقة على المدينين
بالكامل ، وفي هذه الحالة تعتبر القيمة غير المحصلة دينا معدوما يمثل
خسارة على المنشأة .
وتعرف
الديون المعدومة بانها <<<
مبالغ
تم التأكد كلية من عدم امكانية تحصيلها نتيجة لافلاس احد العملاء او وفاته ويجب
استبعادها من رصيد المدينين
اما
الديون المشكوك في تحصيلها فهي تمثل الديون المتوقع عدم تحصيلها في
الفترة المالية التالية، ونظرا لانها ترتبط بالمبيعات الآجلة خلال الفترة الحالية
فإنه يجب تحميلها لهذه الفترة بتكوين مخصص بمقدارها يسمى مخصص ديون مشكوك في
تحصيلها يخصم من ايرادات الفترة الحالية
ويظهر
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في قائمة المركز المالي مطروحا من رصيد
المدينين وناتج الطرح يعبر
عن
القيمة الحقيقية للديون الجيدة
ونلخص مما سبق الى انه يمكن تصنيف حسابات
المدينين من حيث درجة الوفاء الى :
1 – ديون جيدة، وهي الديون المنتظر تحصيلها.
ديون جيدة = رصيد المدينين – ديون معدومة – ديون مشكوك في تحصيلها
1 – ديون جيدة، وهي الديون المنتظر تحصيلها.
ديون جيدة = رصيد المدينين – ديون معدومة – ديون مشكوك في تحصيلها
تظهر في قائمة المركز
المالي ضمن الأصول المتداولة (المدينين)
2 – ديون معدومة، وهي الديون التي لا أمل للمنشأة في تحصيلها نظراً لوفاة المدين مثلاً أو إفلاسه.
2 – ديون معدومة، وهي الديون التي لا أمل للمنشأة في تحصيلها نظراً لوفاة المدين مثلاً أو إفلاسه.
** يجب طرحها من رصيد المدينين
** وتظهر دائما في
قائمة الدخل ضمن المصروفات لأنها تخص السنة الحالية
** وهي دائما طرف مدين
لأنها مصروف يخص السنة.
3– ديون مشكوك في تحصيلها، وهي الديون
المشكوك في الوفاء بها نظراً لتوسع المنشأة في البيع بالأجل لزيادة المبيعات، مع
سوء الأحوال المالية للمدينين واحتمال تعثرهم أو توقفهم عن سداد ما عليهم لذلك يجب
تحميلها على الفترة بتكوين مخصص بمقدارها يسمى مخصص ديون مشكوك في تحصيلها.
** هذا المخصص يستخدم لتخفيض ( يطرح من)
رصيد المدينين والفرق بينها يعبر عن
القيمة الحقيقية للديون الجيدة.
** يظهر المخصص في قائمة المركز المالي
مطروحا من رصيد المدينين
** وهو دائما طرف دائن في حال كان الطرف المدين دين معدوم
** وهو دائما طرف مدين
في حال كان الطرف الدائن المدينون
المعالجة المحاسبية للديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها :
توجد
طريقتان لمعالجة الديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها هما: الطريقة
المباشرة ، وطريقة المخصص
الطريقة المباشرة > لابد من إعدام الدين
تماما
طريقة المخصص > الإحتياط للخسارة
المتوقعة
أولا: الطريقة المباشرة
يتم
الانتظار حتى تتأكد المنشأة تماما من عدم إمكانية تحصيل هذه الديون وبالتالي
اعتباره دينا معدوما ومن ثم يتم استبعادها من حسابات المدينين بالقيد التالي :
×× من حـ/ مصروف ديون
معدومة
×× إلى حـ/ المدينين
...
إعدام دين ..... لإفلاسه
مثال :
في 5/ 1 بلغ رصيد المدينين 40000 ريال ، وثبت للمنشأة
عدم إمكانية تحصيل مبلغ 3000 ريال من احد العملاء ( المدينين ) نتيجة لإفلاسه
الحل:
1- تظهر الديون المعدومة بمبلغ 3000 ريال في
قائمة الدخل ضمن مصروفات الفترة
2- تطرح الديون المعدومة من رصيد المدينين
40000 – 3000 = 37000 يمثل رصيد المدينين الذي يظهر في قائمة المركز المالي.
ويعاب
على هذه الطريقة أن مصروف الديون المعدومة غالبا ما يتم في فترة زمنية لاحقة
للفترة التي تحقق فيها ايراد المبيعات ، فهذه الطريقة لا تفي بمبدأ مقابلة
الايرادات بالمصروفات
و
هذه الطريقة غير مقبولة لأغراض التقارير المالية إلا أن مبدأ الأهمية النسبية يسمح
باستخدامها وتحديدا عندما يكون مصروف الديون المعدومة ضئيلا مقارنة بعناصر القوائم
المالية الاخرى مثل المبيعات وصافي الدخل .
تمرين
على الطريقة المباشرة:
·
في 1/1 بدأت شركة المنى أعمالها برأس مال
قدره 100.000 ريال أودعته في الصندوق.
·
في 5/1 أشترت بضاعة من شركة العبدالله
بمبلغ 15000 ريال نقدا.
·
في 7/1 سحبت 20.000 ريال من الصندوق
وأودعتها في البنك
·
في 10/1
باعت بضاعة لمنشأة محمـد بمبلغ 5.000 ريال على الحساب
·
في 15/1 تبين إفلاس المدين محمـد وبالتالي
لايمكن تحصيل المبلغ المستحق
المطلوب:
إثبات
العمليات المالية في دفتر اليومية، بإستخدام الطريقة المباشرة لجرد المدينين.
ثانيا
: طريقة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
وتقوم
هذه الطريقة على تقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية كل سنة مالية ومن
ثم تحميل قيمتها كمصروف لتلك السنة باعتبارها خسارة محتملة الوقوع يجب اخذها في
الحسبان.
توجد
طريقتان لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها:
1- تكوين
مخصص ديون مشكوك فيها مع وجود ديون معدومة ينتظر اعدامها في السنة المالية التالية
·
في هذه الحالة يظهر
مصروف الديون المعدومة (رصيده
مدين) في قائمة الدخل ضمن المصروفات ويكون
اثباته كالتالي:
من حـ/ ديون معدومة
الى حـ/ م. ديون مشكوك في تحصيلها
·
ويظهر رصيد الديون المشكوك
في تحصيلها في قائمة المركز المالي مطروحا من رصيد المدينين بنفس المبلغ
·
وتبلغ الديون الجيده (المديين مطروح منها الديون المشكوك
في تحصيلها
2- تكوين
مخصص ديون مشكوك فيها مع تأكيد وجود ديون معدومة
·
لا يظهر مصروف
الديون المعدومة في قائمة الدخل ضمن
المصروفات الخاصة بالفترة لانه في الفترة
المالية السابقة قد تم الاحتياط لهذه الخسارة ويثبت القيد كالتالي
من حـ/ م. ديون مشكوك في تحصيلها
الى حـ/ المدينين
·
يظهر في قائمة
الدخل أي مصروف للديون المعدومه ( في حال وجود مصروف معدوم ايضا في نفس
السؤال)
·
صافي المدينيون الذي يظهر في قائمة المركز المالي هو
عبارة عن رصيد المدينون في اخر السنة مطروحا منه المبلغ الذي تم اعدامه وفعلا،
مثال: المدينون 50.000 والمشكوك في تحصيلها 5000 والديون المعدومة فعلا تظهر في قائمة المركز المالي بمبلغ 2000 ...
·
الديون الجيدة (المدينون) عبارة عن 48000 ريال في قائمة
المركز المالي
·
رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها عبارة عن
5000-2000= 3000 ريال يظهر مطروح من قائمة المركز المالي
مثال
على الطريقة الأولى:
في 30/12/1432 ظهر رصيد حساب المدينين في ميزان
المراجعة لمنشأة السعادة بمبلغ 60000 ريال ، وقدرت الديون المشكوك في تحصيلها
بمبلغ 6000 ريال
في هذه الحالة:
يظهر
مصروف الديون المعدومة ( رصيده
مدين )في قائمة الدخل ضمن المصروفات
الخاصة بالفترة بمبلغ 6000
يظهر
مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ( رصيده دائن ) في قائمة المركز المالي مطروح من
المدينين بمبلغ 6000
تبلغ الديون الجيدة 54000 وهو يمثل رصيد المدينين
بعد خصم مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
ويظهر المخصص في الميزانية كما يلي:
الميزانية في 30 /12 /1432
|
54000(ديون
جيدة )
|
60000
6000
|
أصول متداولة
مدينون
مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
|
ويعتبر
رصيد المدينين بمبلغ ( 54000 ) ديون جيدة ( أي ديون منتظر تحصيلها )
مثال
على الطريقة الثانية: (معالجة الديون المعدومة)
بافتراض
ان المنشأة في المثال السابق قد باعت لأحد العملاء بضاعة على الحساب في 15/12 /
1432 هـ بمبلغ 1500 ريال وفي 1/2/1433 اعلن هذا العميل افلاسه وتبين أنه لا يملك
أي مبلغ لسداد ديونه وقد اعتبر هذا الدين معدوما .
الحل:
1- لا يظهر في
قائمة الدخل أي مصروف للديون المعدومة لأنه في الفترة المالية السابقة قد تم الاحتياط
لهذه الخسارة
2- رصيد
المدينين الذي يظهر في قائمة المركز المالي = 60000 -1500= 58500 ريال
3- يصبح رصيد
مخصص الديون المشكوك في تحصيلها = 6000 –
1500 = 4500 وتظهر في قائمة المركز المالي مطوحا من رصيد المدينين
4- الديون
الجيدة تظهر في قائمة المركز المالي = 58500- 4500 = 54000 ريال
5-
الميزانية في 1 /2 /1433
|
54000(ديون جيدة )
|
58500
4500
|
أصول متداولة
مدينون
مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
|
طرق تقدير الديون المشكوك في تحصيلها :
أولا:
التقدير على اساس المبيعات الآجلة
مثال:
تقوم
احدى المنشآت التجارية بتقدير مخصص الديون المشكوك بتحصيلها على اساس نسبة 1 %
من صافي المبيعات الآجلة فإذا بلغت
المبيعات الآجلة 600000 ريال فإن مخصص ديون مشكوك في تحصيلها يبلغ :
مخصص
ديون مشكوك في تحصيلها = 600000 × 1 % = 6000 ريال
بافتراض ان رصيد المدينين يبلغ 86000 ريال ،
عليه فإن الديون الجيدة تبلغ = 86000 – 6000 = 80000
ثانيا:
التقدير على اساس نسبة مئوية من رصيد حساب المدينين:
مثال:
تقوم
احدى المنشآت التجارية بتقدير مخصص الديون المشكوك بتحصيلها على اساس نسبة 5 %
من رصيد حساب المدينين ، وبافتراض ان
رصيد المدينين بلغ 80000 ريال ، فإن مخصص ديون مشكوك في تحصيلها يبلغ :
مخصص
ديون مشكوك في تحصيلها = 80000 × 5 % = 4000 ريال
الديون الجيدة تبلغ = 80000 – 4000 = 76000 ريال
ملخص
لمعالجة الديون المعدومة
|
الطريقة المباشرة
|
طريقة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
|
|
|
وتستخدم في حالة التأكد من إعدام الدين وعدم وجود مخصص
سابق
مثال
رصيد المدينين 40000 ريال والديون المعدومة 3000ريال
الحل:
تظهر الديون المعدومة بمبلغ 3000في قائمة الدخل
ويظهر المديدين بالباقي بعد طرح الديون المعدومة بمبلغ 37000 في قائمة المركز المالي
|
في حالة وجود ديون مشكوك في تحصيلها تخص مبيعات الفترة
يجب إثباتها وتحميلها للفترة
مثال
رصيد المدينين 60000 ريال والديون المشكوك في تحصيلها تبلغ 6000ريال ولا يوجد مخصص سابق
الحل :
يظهر مصروف الديون المعدومة في قائمة الدخل بمبلغ 6000
ويظهر مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بمبلغ 6000 ريال مطروح من
المدينين
يظهر رصيد المدينين في قائمة المركز المالي بمبلغ 60000
|
في حالة تأكد المنشأة من إعدام الدين ويوجد مخصص
سابق
مثال
يبلغ مخصص الديون
المشكوك في تحصيلها 6000 ريال
و رصيد المدينين 60000 ريال والديون المعدومة 1500ريال
الحل :
لا تظهر الديون المعدومة في قائمة الدخل
يظهر مخصص ديون مشكوك في تحصيلها في قائمة المركز المالي بالباقي
بعد طرح الديون المعدومة بمبلغ 4500
يظهر المدينين في قائمة المركز المالي بعد طرح الديون
المعدومة بمبلغ 58500 (60000 -1500)
|
أيضا:
لابد من
معرفة كيفية حساب الديون الجيدة >>>>> تظهر في قائمة المركز المالي
ضمن الأصول
لابد من
معرفة كيفية حساب الديون المعدومة >>>>> تظهر في قائمة الدخل ضمن
المصروفات
لابد من
معرفة كيفية حساب الديون المشكوك في تحصيلها>>> تظهر في قائمة المركز
المالي مطروحة من المدينون
لتحميل الملف
خارج الموضوع تحويل الاكوادإخفاء الابتساماتإخفاء