المحاسبة المالية المتقدمة
توحيد الاعمال بطريقة الشراء
Business Combination With Purchase Method
اشكال توحيد الاعمال:
1- الاندماج Merger
هنا يتم الاتحاد بين شركتين او اكثر بحيث تلتغي الشركة المندمجة/ الشركات المندمجة وتنتقل حساباتها الى الشركة الدامجة.
2- الاتحاد Consolidation
هنا الشركات المتحدة تتحد في اطار شركة جديدة وتنتقل اصول وخصوم كل شركة الى الشركة الجديدة
3- السيطرة Asquisitions
هنا تقوم شركة بالسيطرة على شركة اخرى ولكن دون الغاء الشركة المسيطر عليها او المشتراة وتظهر هنا علاقة بين الشركتين الشركة المشترية او الشركة القابضةholding Company او الشركة الام Parent Company اما الشركة المشتراة فتعتبر الشركة التابعة Subsidiary Company
اسباب توحيد الاعمال :
الهدف الاساسي هو زيادة وتحقيق الارباح وتخفيض والغاء التكاليف ولكن بشكل عام يمكن تلخيصها الى :
1- تحقيق التكامل الافقي Horizontals Intergration
وذلك بتوحيد شركة او شركتين يعملان في نفس المجال وكل واحدة تقدم خبراتها وامكانياتها الى الاندماج او الاتحاد
2- تحقيق التكامل العامودي Vertical Integration
وهنا يتم الاتحاد بين شركتين او اكثر يعملان في مجالات مختلفة ولكن متكاملة مثل مصنع عصير ومصنع علب عصير فارغة
3- التنويع في انشطة الشركات Conglomeration
هنا الاتحاد بين شركات تعمل في مجالات وانشطة مختلفة تماما والهدف هنا هو تنويع الاعمال والاستثمارات للحد من المخاطر الاقتصادية
4- تخفيض التكلفة
5- عامل الضريبة
6- قد تكون تكلفة الاندماج او الاتحاد او السيطرة في شركة تقدم خدمة اقل من انتاج هذه الخدمة داخل الشركة
7- التوفير في بعض الاصول
المعالجة الحسابية لتوحيد الاعمال بطريقة الشراء :
هنا تقوم الشركة المشترية بشراء صافي اصول الشركة المشتراة وحسب الاتي :
1- احتساب تكلفة الشراء او الاستثمار من خلال جمع اية مبالغ دفعتها الشركة لتحقيق الشراء بالقيمة العادلة للاصول وليس القيمة الدفترية او من خلال اصدر اسهم وبيعها لتمويل عملية الشراء تحسب الاسهم بالقيمة السوقية
2- تنصنف المصاريف التي تدفعها الشركة المشترية لاتمام عملية الشراء الى نوعين:
أ- مصاريف مباشرة Direct Costs
وتمثل اية مصاريف دفعتها الشركة المشترية لاتمام عملية الشراء مثل اتعاب محامين ومدققين ومصاريف تسجيل الشركة المشتراة وهذه المصاريف تضاف الى تكلفة الشراء او الاستثمار
ب- مصاريف غير مباشرة Indirect Costs
مثل مصاريف ورواتب ومكافات المدراء والموظفين بحيث تعتبر مصاريف ايرادية ولا تضاف الى تكاليف الشراء
ج- مصاريف علاوة اصدار الاسهم
وهذه المصاريف تخفض بعد حدوثها وتقفل في حساب راس المال الاضافي ولا تضاف الى تكلفة الاستثمار
3- دائما يتم تقويم اصول والتزامات الشركة المشتراة بالقيمة العادلة او القيمة السوقية
4- يتم احتساب شهرة الاندماج او الاستثمار كما يلي:
الشهرة= تكلفة الاستثمار – صافي اصول الشركة المشتراة بالقيمة العادلة
صافي اصول الشركة المشتراة بالقيمة العادلة = مجموع الاصول بالقيمة العادلة – مجموع الالتزامات بالقيمة العادلة
وتظهر عندنا نوعان من الشهرة :
أ- شهر موجبة : عندما تكون تكلفة الاستثمار اكبر من صافي الاصول بالقيمة العادلة للشركة المشتراة وتظهر الشهر الموجبة في قوائم الشركة المشترية في جانب الاصول
ب- شهرة سالبة : عندما تكون تكلفة الاستثمار اقل من صافي الاصول بالقيمة العادلة للشركة المشتراة
وهنا يتم تخفيض قيمة الاصول الثابتة العادلة للشركة المشتراة بما يعادل قيمة الشهرة السالبة واذا زادت فانه يتم تحميل الزيادة الى حساب ايراد مؤجل يظهر في جانب الخصوم للشركة المشترية ويتم اطفائه على مدار خمس سنوات بحيث كل سنة يطفأ جزء ويعامل معاملة الايراد للشركة المشترية
من حساب يراد مؤجل الى حساب ايراد اطفاء ايراد مؤجل
5- اية ايرادات او مصاريف تتحقق في الشركة المشتراة من بداية العام ولغاية تاريخ الشراء لا يتم الاعتراف بها ولا تنقل الى حسابات الشركة المشترية
ملاحظات مهمة لعملية احتساب توحيد الاعمال بطريقة الشراء من خلال الامثلة العملية:
المعالجة الحسابية للاندماج بطريقة الشراء:
قيد الافتتاح
*** من ح/ تكلفة الاستثمار
الى مذكورين
*** ح/ الصندوق
*** ح/ راس المال ( عدد الاسهم * القيمة الاسمية للسهم )
*** ح/ راس المال الاضافي ( عدد الاسهم * القيمة السوقية للاسهم)
*** ح/ الصندوق ( اية مبالغ دفعت نقدا )
*** ح/ البنك ( اية مبالغ دفعت بواسطة البنك)
الشهرة= تكلفة الاستثمار – صافي الاصول بالقيمة العادلة للشركة المشتراة
قيد انتقال اصول وخصوم الشركة المشتراة
من مذكورين
*** ح/ اصول الشركة المشتراة ( بالقيمة العادلة )
*** ح/ الشهر الموجبة ( ان وجدت )
الى مذكورين
*** ح/ تكلفة الاستثمار
*** ح/ التزامات الشركة المشتراة بالقيمة العادلة
*** ح/ ايراد مؤجل ( ان وجدت شهرة سالبة وزادت قيمتها عن مجموع الاصول الثابتة)
اذا دفعت مصاريف لاصدار الاسهم
*** من ح/ مصاريف علاوة الاصدار
*** الى ح/ الصندوق
ثم يتم اقفال حساب علاوة الاصدار
*** من ح/ راس المال الاضافي
*** الى ح/ علاوة الاصدار
وفي نهاية السنة المالية يتم اطفاء جزء من حساب الايراد المؤجل ان وجد نتيجة للشهرة السالبة وحسب النسبة السنوية اي عدد سنوات الاطفاء
*** من ح/ ايراد مؤجل
*** الى ح/ ايراد اطفاء ايراد مؤجل
وحساب ايراد اطفاء الايراد المؤجل يقفل في حساب الارباح والخسائر كإيراد :
*** من ح/ ايراد اطفاء ايراد مؤجل
*** الى ح/ الارباح والخسائر
ملاحظ :
1- القيمة السوقية العادلة لاصول وخصوم الشركة المشتراة يجب ان لا تشمل اية مصاريف او ايرادات بالقيمة العادلة والتي تخص الفترة التي سبقت فترة الشراء وان وجدت تستثنى من مجموع الاصول ومجموع الالتزامات
2- حسابات راس المال وراس المال الاضافي والارباح المحتجزة والاحتياطيات في الشركة المشتراة لا يتم انتقالها الى الشركة المشترية.
المعالجة الحسابية لاتحاد الشركات بطريقة الشراء :
هنا سوف يظهر حسابات شركة جديدة ولا يوجد اختلاف بينها وبين الاندماج حيث سوف يتم انتقال اصول وخصوم كل شركة الى الشركة الجديدة بالقيمة السوقية العادلة واحتساب تكلفة الشراء والشهرة لكل واحدة على حدة واذا ظهرت شهر سالبة فيتم تخفيضها من الاصول الثابتة للشركة التي تخصها او ظهرت من خلالها
مع ملاحظ اثبات قيد الافتتاح للشرك ة الجديدة وهو:
*** من ح/ الصندوق
*** الى ح/ راس المال
المعالجة الحسابية بطريقة الشراء للشركات التابعة والقابضة:
هنا يتم تملك نسبة معين من اسهم الشركة التابعة وحسب ما يلي:
1- من 1% الى 20%
هنا يكون الاستثمار عادي و وغير مؤثر لذلك فقط يتم حساب تكلفة الاستثمار وفقط يسجل اية توزيعات ارباح من الشركة المستثمر فيها ان حصلت وهذا بحسب طريقة التكلفة
*** من ح/ الاستثمار
*** الى ح/ الصندوق
*** من ح/ الصندوق
*** الى ح/ ايرادات استمثارات
اذا حدث توزيع للارباح
2- من 20% الى اقل من 100%
هنا الاستثمار مجدي وفي حال استخدام طريقة حقوق الملكية او الحقوق الغير المكتملة سيتم التعامل مع اية ارباح او خسائر تحققها الشركة المستثمر بها واثباتها في حسابات الشركة المستثمرة مع ملاحظة ان الشركة المستثمرة قد تقوم بعمل قوائم مالية وموحدة اذا كان الاستثمار من 50% وزيادة وسنتحدث عن ذلك لاحقا
*** من ح/ الاستثمار
الى ح/ الصندوق
قيد اثبات الاستثمار
اذا حققت الشركة المستثمر بها ارباح دون توزيع يتم زيادة حساب الاستثمار
*** من ح/ الاستثمار
*** الى ح/ ايرادات الاستثمار بنسبة الاستثمار
اثبات وجود ارباح
واذا حققت خسائر يتم تخفيض قيمة الاستثمار بقيمة حصة الشركة المستثمرة بها
*** من ح/ خسائر ايرادات بنسبة الاستثمار
*** الى ح/ الاستثمار
واذا حدث توزيع للارباح
*** من ح/ الاستثمار بنسبة الاستثمار
*** الى ح/ الصندوق
مع ملاحظة ان حسابي ايرادات استثمارات وحساب خسائر استثمارات يقفلان في حساب الارباح والخسائر
3- الاستثمار بنسبة 100% اي كامل قيمة الاستثمار ونشوء علاقة قابضة وتابعة
ويقصد بنشوء علاقة قابضة وتابعة اي ان كل شركة سوف تحافظ على وجودها
وهنا يتم اظهار حساب الاستمار في دفاتر الشركة المستثمرة والتعامل مع الارباح والخسائر حسب طريقة ونظرية حقوق الملكية
لتحميل الكتاب
المحاسبه الماليه المتقدمه
برو محاسبه | Pro Accounting
خارج الموضوع تحويل الاكوادإخفاء الابتساماتإخفاء